[摘要] 建筑企业在工程施工过程中发生的施工费用,通过前述的方法进行归集和分配以后,已记录在“工程施工”账户。本章再详细介绍工程成本的明细分类核算方法。
工程成本的明细分类核算,就是将工程施工过程中发生的施工费用,按人工费、材料费、机械使用费、措施费和间接费等各个成本项目进行再归集和再分配,从而计算出各成本核算对象在一定时期及自开工至竣工期间所发生的实际成本数。
通过工程成本的明细分类核算,可以真实地反映出建筑企业在一定时期,每项工程在一定时期及整个施工周期内工程成本的真实水平,然后与预算成本对比,就能正确揭示成本的节超情况,从而为工程成本管理提供信息,促进施工管理水平的不断提高。为此,工程成本的明细分类核算应完成以下任务:正确计算各项工程的实际成本,真实反映工程成本水平,为确认当期施工活动成果和总结竣工工程施工管理经验教训提供依据。
工程成本计算对象和成本项目
组织工程成本的明细分类核算,首先要确定工程成本的计算对象和明确成本项目,这是归集和分配施工费用、设置和登记工程成本明细账的前提。
一、工程成本计算对象
工程成本的计算对象是施工费用的承担者即归集和分配施工耗费的具体对象、合理地确定成本计算对象,是组织工程成本核算的前提。
由于建筑企业承包建造的工程项目的单件性、流动性和买方(业主)的确定性,因而应根据施工工程项目的地点、用途、结构、施工组织和工程价款结算办法等因素,确定成本计算对象。
建筑企业承包建造的工程项目都必须签订建造合同(或施工合同),建造合同甲方(建设单位或业主)通常总是事先按合同编制工程预算,建造合同乙方(建筑承包商或建筑企业)也总是按合同规定的工程价款结算方式,按进度与甲方结算工程价款,因而建造合同与工程成本计算对象有着密切的关系。
建造合同是指为了建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产,是指房屋、道路,桥梁、水坝等建筑物和构筑物。所建造的资产从其功能和最终用途看,可分为:一是建成后就可投入使用和单独发挥作用的单项工程,如房屋、桥梁等;二是在设计、技术、功能和最终用途等方面密切相关的由数项资产构成的建设项目,只有这些资产全部建成投入使用时,才能整体发挥效益,如承建一个发电厂,该项目由锅炉房、发电室、冷却塔等几个单项工程构成,只有各单项工程全部建成投入使用时,发电厂才能正常运转和发电。
建造合同与买卖合同等相比,有其自身的特点,表现在:一是先有买方(业主),后有标的(即资产造价,建造资产的造价在签订合同时已经确定);二是资产的建设期长,一般都要跨越一个会计年度,有的长达数年;三是所建造的资产体积庞大,造价高;四是建造合同一般为不可取消的合同。
由于建造合同是建筑企业组织工程施工和管理的依据,因面成以造合同为工程成算对象。具体地说：
(1)以单项建造合同为工程成本计算对象，一般情况下,建筑企业应以所签订的单项建造合同为工程成本计算对象,分别计量和确认各单项合同的成本,以利于分析工程预算和施工合同的完成情况,并为核算合同损益提供依据。
(2)以合同分立后的单项资产为工程成本计算对象，如果一项建造合同包括建造数项资产,在同时具备下列条件的情况下,每项资产应分立为单项合同处理:
①每项资产均有独立的建造计划,包括有独立的施工图预算;
②建筑企业与业主就每项资产单独进行谈判,双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;
③每项资产的收入与成本均可单独辨认,如每项资产均有单独的造价和预算成本;
④对该项建造合同进行分立,应将分立后的单项资产作为一个成本计算对象,单独核算其成本，有利于正确计算建造每项资产的损益;
(3)以合同合并后的一组合同为工程成本计算对象，如果一组建造合同无论对应单个业务或几个业主，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：
①该组合同按一揽子交易签订;
②该组合同密切相关,每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;
③该组合同同时或依次履行。
由于在同一地点同时或依次施工,建筑企业对施工队伍、工程计量、施工质量与进度实行统一管理,将符合合同合并条件的一组合同合并作为一个成本计算对象,有利于工程管理和简化核算。
工程成本计算对象一经确定后,建筑企业内部的各有关部门必须共同遵守,不得任意变更。所有原始记录和核算资料,均应按照统一确定的成本计算对象填写清楚,以确保工程成本的真实性和准确性。
二、工程成本项目
工程成本项目是施工费用按经济用途进行分类而划分成的若干项目。成本项目可以反映工程成本的经济构成及工程施工过程中不同的资金耗费情况,为进行工程成本分析提供依据。
根据现行制度的规定,工程成本项目包括:
(1)人工费，人工费指建筑企业直接从事工程建造(建筑安装工程施工)的生产工人开支的各项费用。
(2)材料费，材料费指工程施工过程中耗用的、构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。
(3)机械使用费，机械使用费指工程施工过程中使用机械设备所发生的各项开支,如自有施工机械所发生的各项耗费等。
(4)措施费，措施费是指为完成工程项目施工,发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的技术和组织措施费用。
以上四项费用构成直接成本。
(5)间接费，间接费是指为组织和管理企业施工生产和经营管理所发生的费用,包括企业管理费和规费。
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